海南自貿(mào)港的“封關”與“闖關”
中國新聞周刊記者/胥大偉
發(fā)于2021.7.5總第1002期《中國新聞周刊》
2300家影視公司已經(jīng)嗅到了海南“新世界”的氣息。近一年來，進入海南的市場主體呈現(xiàn)井噴式增長，據(jù)《海南自由貿(mào)易港建設白皮書(2021)》顯示，自2020年《海南自由貿(mào)易港建設總體方案》發(fā)布以來至2021年5月31日，海南全省新設市場主體37.5萬戶，增長47.6%。海量的注冊公司中，僅影視公司注冊數(shù)量已達2300余家。新注冊的公司中，不乏明星股東的身影，囊括了大量娛樂圈頭部資源。
明星和大公司扎堆涌向海南，是因稅而來，更是為了政策紅利。6月10日，《海南自由貿(mào)易港法》獲全國人大常委會通過實施。在自貿(mào)港建設前，海南已經(jīng)擁有經(jīng)濟特區(qū)立法權(quán)，與該項立法權(quán)相比，海南自貿(mào)港法規(guī)制定權(quán)的權(quán)限更高。中國人民大學法學院教授、商法研究所所長劉俊海告訴《中國新聞周刊》，《海南自由貿(mào)易港法》對海南的授權(quán)非常全面，涵蓋立法立規(guī)、行政管理、審批、規(guī)劃等諸多權(quán)限。這意味著，將來海南可以根據(jù)自身的情況，“量身定制”一些特別的法律法規(guī)。
隨著《海南自由貿(mào)易港法》的頒布實施，在金融、稅制等領域，一系列政策將會密集落地海南。無論是金融等領域的先行先試，還是在稅制等方面的制度設計，海南自貿(mào)港的建設都是在“闖關”，難有“前車”可鑒。
海南如何封關？
“2025年前要封關，這是一項非常艱巨的任務。但是我們目前的謀劃，是更加雄心勃勃的，我們計劃在2023年底前具備封關的硬件條件�！焙Ｄ鲜∥瘯浬驎悦髟诮邮懿稍L時說。
封關，是為海南自由貿(mào)易港建設一道物理和制度圍欄，這是當前海南最基礎和最急迫的任務。2020年印發(fā)的《海南自由貿(mào)易港建設總體方案》提出，2025年前，海南自貿(mào)港適時啟動全島封關運作。
海南省開放型經(jīng)濟研究院院長、海南大學經(jīng)濟學院教授李世杰告訴《中國新聞周刊》，目前國內(nèi)的自貿(mào)試驗區(qū)都是“境內(nèi)關內(nèi)”，開放是有“瓶頸”的，而海南自貿(mào)港是境內(nèi)，卻在關外。這意味著自貿(mào)港區(qū)域內(nèi)將是高度自由化的區(qū)域，在貿(mào)易、資金、交通、人員往來等方面對外開放的力度將是空前的。
所謂封關運作就是由海關劃出一個特定范圍：進入此范圍的貨物相當于已進入國內(nèi)，但還沒通過海關。在這個基礎上，中央將給予海南島零關稅的特權(quán)。李世杰認為，未來海南自貿(mào)港將是貨物零關稅和進出高度自由的區(qū)域，絕大部分的貨物進入海南都是沒有增值稅、消費稅和關稅。此外，海南在服務貿(mào)易方面，也將做到國內(nèi)其他地方難以復制的“自由”。境外的服務貿(mào)易提供者，到海南來從事服務貿(mào)易將實行國民待遇，在航空、電信等方面也將全部放開�！熬惩獾暮娇展驹诤Ｄ峡梢栽O立子公司，可以經(jīng)營海南飛往世界任何國家的航線；境外電信服務商，也可以運營基礎性電信業(yè)務，包括電信的增值業(yè)務�！崩钍澜芙忉尩馈�
如果說海南自貿(mào)港是一個自由開放的獨立生態(tài)系統(tǒng)，系統(tǒng)激活的鑰匙則是全島封關運作的完成。目前，作為封關運作硬件的新海港、美蘭機場等一批基礎設施新擴建項目，海南正加速推進。海關業(yè)務改革等封關“軟”條件，也在同步推進。海南大學經(jīng)濟學院教授劉家誠告訴《中國新聞周刊》，越早實現(xiàn)全島封關，意味著海南越早駛?cè)搿翱燔嚨馈薄６辔皇茉L專家認為，海南目前尚未完成海南與內(nèi)地之間的“圍欄監(jiān)管”，全島封關運作力求穩(wěn)健推進。“比如，現(xiàn)在海南日用消費品免稅品清單還沒出來，就是怕形成大規(guī)模的走私�！眲⒓艺\舉例道。
全島封關運作后，除了禁止、限制進出口的貨物、物品外，其他貨物、物品將自由進出，進口征稅商品目錄以外的商品免征進口關稅。
劉家誠列舉了全島封關后，貨物、物品進出海南的三種路徑：境外與海南自貿(mào)港之間，貨物、物品可以自由進出，海關依法進行監(jiān)管，列入海南自貿(mào)港禁止、限制進出口貨物、物品清單的除外；貨物、物品從境內(nèi)其他地區(qū)進入海南自貿(mào)港，按國內(nèi)流通規(guī)定管理；貨物、物品從海南自貿(mào)港進入境內(nèi)其他地區(qū)，貨物原則上按進口規(guī)定辦理相關手續(xù)，物品按規(guī)定進行監(jiān)管。
作為自貿(mào)港最重要的一項政策“福利”，目錄管理以外的商品將實現(xiàn)免征進出口關稅。現(xiàn)階段，海南只對原輔料、交通工具及游艇、生產(chǎn)設備和居民消費品四類進口商品免征進口關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。目前前三類清單已出。例如在已公布的“零關稅”交通工具及游艇清單中包含直升機、飛艇、游艇等。據(jù)測算，實施“零關稅”后，如進口1億元的游樂設施，可以省去1300多萬元的關稅；一艘價值1000萬元的游艇，就可以免交380萬元的關稅。截至今年5月，海南對進口的航空零配件、游艇、汽車、生產(chǎn)設備等共減免稅款3.24億元。
6月剛生效的《海南自由貿(mào)易港法》中，加入了一些此前總體方案中沒有提到的條款，進一步放大了“福利”。例如，第二十九條規(guī)定，“貨物由內(nèi)地進入海南自由貿(mào)易港，按照國務院有關規(guī)定退還已征收的增值稅、消費稅”。劉家誠認為，此舉可以平衡境內(nèi)其他地區(qū)貨物和境外貨物的稅負，有利于境內(nèi)其他地區(qū)貨物在海南市場的公平競爭。
在實施全島封關運作后，海南將全面啟動簡稅制的落地，現(xiàn)行的增值稅、消費稅、車輛購置稅、城市維護建設稅及教育費附加等稅費進行簡并，在貨物和服務零售環(huán)節(jié)征收銷售稅。李世杰預計，封關后18種稅目將簡并為7個稅種，包括：企業(yè)所得稅、個人所得稅、物業(yè)稅、印花稅、資源稅、環(huán)保稅和銷售稅。
封關后，去海南需不需要辦理簽證，這是很多人的疑慮。海南省委書記沈曉明解釋，目前方案是封關運作以后人員進入海南島仍然使用身份證，與現(xiàn)在沒有差別。最終方案將由海南與國家有關部門共同確定。
下一個離岸金融中心？
目前，全球主要自貿(mào)港基本上都是區(qū)域或國際性金融中心，香港、新加坡等自貿(mào)港也是全球主要的離岸金融中心。
作為自貿(mào)港的一項“標配”，未來海南如何開展新型離岸國際貿(mào)易，海南又是否會成為繼香港之后中國下一個離岸金融中心？離岸金融的經(jīng)典定義是，“非居民相互之間以銀行為中介在某種貨幣發(fā)行國國境之外從事的該種貨幣的借貸活動”，是指設在某國境內(nèi)，但與該國金融制度無甚聯(lián)系且不受該國金融法規(guī)管制的金融機構(gòu)所進行的資金融通活動。
新近頒布實施的《海南自由貿(mào)易港法》第五十二條規(guī)定：海南自由貿(mào)易港內(nèi)經(jīng)批準的金融機構(gòu)可以通過指定賬戶或者在特定區(qū)域經(jīng)營離岸金融業(yè)務。早在2010年1月，國務院頒發(fā)《關于推進海南國際旅游島建設發(fā)展的若干意見》，提出海南加快金融業(yè)發(fā)展，探索開展離岸金融業(yè)務試點。這是中國第一次提出在境內(nèi)開展離岸金融業(yè)務。歷經(jīng)十多年，海南離岸金融業(yè)務因多重因素仍難破題。
海南省政協(xié)一份提案指出，海南開展離岸金融業(yè)務的銀行機構(gòu)少，主要開設基礎性業(yè)務。離岸金融業(yè)務體量小，招商銀行�？诜中械茹y行金融業(yè)務結(jié)算量累計1.5億元，對標新加坡的離岸結(jié)算量為12900億元。
對于幾無基礎的海南而言，想要創(chuàng)建離岸金融業(yè)務，相關制度架構(gòu)該如何設計？劉家誠認為，相關設計在自貿(mào)港總體方案中已經(jīng)出現(xiàn)。《海南自由貿(mào)易港建設總體方案》中提出，通過金融賬戶隔離，建立資金“電子圍網(wǎng)”，為海南自由貿(mào)易港與境外實現(xiàn)跨境資金自由便利流動提供基礎條件。劉家誠告訴《中國新聞周刊》，海南不會“照搬”完全都是離岸金融業(yè)務的“香港模式”。未來，海南自貿(mào)港可以擁有兩種賬戶，一種是普通賬戶，另一種是FT賬戶。整體來看，自由貿(mào)易賬戶(FT賬戶)體系形成了一個類似“U型”體系，“U型”的“敞口”就是境外，它與境外是完全打通的，可以自由交易、結(jié)算。FT賬戶實行分賬核算，遵循“一線放開、二線管住”的原則。資金從境內(nèi)進出FT賬戶，要進行審慎的管理。
李世杰將新型離岸賬戶體系稱為“FT plus”賬戶，他認為，新型自由貿(mào)易賬戶并非現(xiàn)有的FT賬戶，同樣是在岸和離岸兩套賬戶體系，境外的資金進入FT plus賬戶，資金劃撥完全自由，但離岸賬戶和在岸賬戶之間不聯(lián)通，不能自由劃撥�！皠潛苄枰�(jīng)過審批，給予一定的額度的授權(quán)�！崩钍澜芙忉尅ＫJ為，兩套賬戶體系有助于企業(yè)實現(xiàn)融全世界的資本到海南來經(jīng)營，而且還不會把海南和內(nèi)地市場割裂開。此前，國家外匯管理局副局長王春英接受媒體采訪時介紹，海南已上線運行自由貿(mào)易賬戶，即FT賬戶，企業(yè)可通過FT賬戶辦理跨境交易的本外幣結(jié)算和境外融資業(yè)務，F(xiàn)T賬戶的資金兌換可在離岸市場平盤。
對外經(jīng)濟貿(mào)易大學國際經(jīng)貿(mào)學院教授崔凡認為，相關賬戶體系的改革，使得資金的進出更加自由，這是值得鼓勵的，“但并不是說要在海南發(fā)展出一個新的離岸金融中心”。崔凡指出，不能將海南發(fā)展新型國際貿(mào)易與建設離岸金融中心混為一談。商務部研究院國際市場研究所副所長白明對此持相似看法，離岸金融中心需配合人民幣國際化和新型國際貿(mào)易等業(yè)務的展開，“更為關鍵的是，建設離岸金融中心所涉及的監(jiān)管條件，海南尚未到位”。
多位受訪專家認為，海南自貿(mào)港完全放開人民幣自由兌換并不現(xiàn)實。目前，中國只有香港一個離岸金融中心。自2009年中國推行跨境人民幣結(jié)算以來，人民幣支付結(jié)算系統(tǒng)日均交易額接近1.2萬億元，在香港進行的人民幣支付量占全球比重約七成。
劉家誠認為，海南全島封關以前主要還是構(gòu)建服務實體經(jīng)濟的金融體系，在“管得住”的前提下做金融開放，“所以我個人的判斷就是在全島封關之前，不會急于布局離岸金融的發(fā)展，而更加注重在服務海南實體經(jīng)濟建設方面的金融體系�！�
稅制如何繼續(xù)闖關？
天眼查數(shù)據(jù)顯示，2021年前5個月，海南共注冊成立超過1600家影視相關企業(yè)，同比增長653%。企查查的另一組數(shù)據(jù)顯示，在過去一年里，海南平均每月新增影視相關公司近200家，2021年3月更是高達427家。
今年1月28日，王一博在海南成立了一家文化科技公司，名為海南博遠；3月25日，馬伊琍成立海南樹菊文化傳媒有限公司；3月30日，歌手那英在海南成立了鼎宏文化傳媒有限公司；3月31日，演員闞清子成立三亞巨之星影視傳媒有限公司，注冊資本300萬，個人持股100%。2020年8月，沈騰在海南成立了海口那可是家大影視文化有限公司，個人全資持股。徐崢和陶虹也在海南成立了海南省洋洋得意文化傳播有限公司。
影視公司“扎堆”海南，讓不少人聯(lián)想起霍爾果斯。霍爾果斯是地處新疆的邊陲小城，2010年，霍爾果斯為文娛產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供多項優(yōu)惠，其中最著名的是實行“五免五減半”的稅收政策，即入駐企業(yè)均可享受所得稅五年內(nèi)免征、五年后減半的優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠吸引了大量影視公司在霍爾果斯注冊，其中充斥著大量的空殼公司。不過，2018年1月起，霍爾果斯政策開始逐步收緊，暫停增值稅返還和個人所得稅優(yōu)惠兩項政策，要求注冊企業(yè)“一址一照”，實體辦公。同時要求2017年公司企業(yè)利潤占營業(yè)收入比重超過50%的企業(yè)進行稅務自查等。為稅而來的影視公司，也開始如潮水般退去，當?shù)爻霈F(xiàn)了影視公司“注銷潮”。根據(jù)天眼查App數(shù)據(jù)，到2018年10月，與霍爾果斯相關的企業(yè)中有2298家企業(yè)狀態(tài)已經(jīng)顯示為“注銷”。
低稅率，也使得海南成為空殼公司聚集地的風險大增。從多方面來看，海南綜合稅率已經(jīng)可以說“全國最低”。根據(jù)《海南自由貿(mào)易港建設總體方案》，在滿足相關條件下，海南最終將實現(xiàn)零關稅，低于當前中國總體7.5%關稅總水平；企業(yè)所得稅稅率從25%降至15%，個人所得稅最高邊際稅率從45%降至15%；增值稅、消費稅、車輛購置稅、城市維護建設稅及教育費附加等稅費將被簡并為銷售稅，在貨物和服務零售環(huán)節(jié)征收。
考慮到地方政府為招商引資和園區(qū)建設而額外承諾的獎勵、補助和財政返還，海南企業(yè)的實際低稅負將更加誘人。去年5月，�？谑腥嗣裾“l(fā)《海口市促進影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干規(guī)定》。當?shù)匾恍┊a(chǎn)業(yè)園區(qū)為吸引相關企業(yè)入駐，還給出了額外的優(yōu)惠政策。如“企業(yè)年納稅額度超過500萬時，每家公司有三個高管名額個稅全免”。對于一家月利潤為5000萬的企業(yè)而言，少10%企業(yè)所得稅，能省下500萬稅收。直接減稅，加上當?shù)卣畬τ耙曅袠I(yè)的“返還”政策，“優(yōu)惠”收益算下來就很可觀。
至2035年前，海南將進一步加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度，15%稅率將適用到除負面清單行業(yè)之外的所有企業(yè)。相比之下，海南甚至比香港和新加坡更低，同為自由貿(mào)易港的香港和新加坡企業(yè)稅稅率分別為16.5%和17%。
外界擔憂，海南自貿(mào)港會不會淪為一個更大的避稅天堂？6月21日，海南省省長馮飛在國新辦舉辦的新聞發(fā)布會表示，堅決不讓海南自貿(mào)港成為“避稅天堂”，鉆空子的空殼公司一個都不要。
在白明看來，海南自貿(mào)港在制度設計上，注重了防止“避稅天堂”的出現(xiàn)。在海南，享受自貿(mào)港稅收優(yōu)惠的前提條件之一就是實質(zhì)性運營。今年3月5日，國家稅務總局海南省稅務局、海南省財政廳和海南省市場監(jiān)管局聯(lián)合印發(fā)了《關于海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實質(zhì)性運營有關問題的公告》，從居民企業(yè)和非居民企業(yè)兩個層面，對實質(zhì)性運營細化判定標準。注冊在海南的企業(yè)，同時具備生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、資產(chǎn)等四要素，才屬于實質(zhì)性運營�！岸鴮嵸|(zhì)性經(jīng)營，肯定是要有審計的�！卑酌髡f。
海南自貿(mào)港的稅收制度，是以“零關稅、低稅率、簡稅制”為核心來設計的。中國人民大學法學院教授、商法研究所所長劉俊海認為，剛頒布實施的《自貿(mào)港法》，在財稅制度設計方面最為搶眼，“是一種納稅人友好型的財稅制度設計”。華中科技大學教授、光谷自貿(mào)研究院院長陳波告訴《中國新聞周刊》，海南自貿(mào)港將來發(fā)展成功的一個必要條件就是必須建立非常強大的現(xiàn)代服務業(yè)�！白再Q(mào)港的一個特點就是要素、資源、人才、貨物的高度流動和集散，而低稅率、簡稅制是最佳的政策溫床。”
在個人所得稅方面，只要在海南自由貿(mào)易港累計居住滿183天，在海南取得的個人收入，可以按照3%、10%、15%三檔超額累進稅率征收個人所得稅。同時對在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個人所得稅實際稅負超過15%的部分，予以免征。這項優(yōu)惠政策并沒有限定人才來源地，境內(nèi)高端人才和緊缺人才同樣適用。海南相關部門曾測算，假如一個高管在海南稅前收入100萬元，與內(nèi)地相比，其每年享受減免個稅就超過7萬元。在業(yè)內(nèi)人士看來，這一優(yōu)惠顯然是對標香港，某種程度上可以“碾壓”新加坡。新加坡個人所得稅目前是0~22%的十一級超額累進稅率結(jié)構(gòu)。
目前，粵港澳大灣區(qū)和上海臨港自貿(mào)區(qū)出臺了直接對標香港的個人所得稅政策，對境外高端人才和緊缺人才按內(nèi)地和香港個人所得稅稅負差額給予財政補貼，由地方財政第二年進行返還。事實上，相比于粵港澳大灣區(qū)“先征后補貼”的個人所得稅優(yōu)惠方式，海南自貿(mào)港的個稅優(yōu)惠政策更為直接。
海南自貿(mào)港個人所得稅優(yōu)惠政策的優(yōu)勢體現(xiàn)為兩個方面：第一，優(yōu)惠政策不局限于境外，境內(nèi)外高端人才和緊缺人才一視同仁，境內(nèi)人才可以光明正大地享受15%的個稅優(yōu)惠；第二，優(yōu)惠的方式是對實際稅負超過15%的部分予以免征，將在第二年匯算清繳時在個人所得稅App上一鍵退稅，而不需要通過地方政府進行財政返還。
劉家誠告訴《中國新聞周刊》，海南的個稅稅率標準在全球是比較低的，相比于新加坡和中國香港都是有競爭力的。但劉家誠建議，海南在稅收抵扣方面可以借鑒香港的一些經(jīng)驗，“香港地區(qū)納稅人子女的教育費、父母的贍養(yǎng)費等家庭開支可以抵消很大一部分稅費，實際稅負比海南還要略低一點。”陳波認為，缺人才的海南當下應著力打造人才金字塔的“塔基”，普惠性的個稅優(yōu)惠政策將是吸引人才落地的重要“籌碼”。
《中國新聞周刊》2021年第24期
