國家稅務總局海南省稅務局、海南省財政廳、海南省市場監(jiān)督管理局聯(lián)合發(fā)布《關于海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實質(zhì)性運營有關問題的公告》，對鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)如何認定實質(zhì)性經(jīng)營作出權威解答。
國家稅務總局海南省稅務局
海南省財政廳 海南省市場監(jiān)督管理局
關于海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實質(zhì)性運營有關問題的公告
2021年第1號
為貫徹落實《海南自由貿(mào)易港建設總體方案》，促進海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)發(fā)展，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2020〕31號)、《國家稅務總局海南省稅務局關于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告》(國家稅務總局海南省稅務局公告2020年第4號)規(guī)定，現(xiàn)就海南自由貿(mào)易港(以下簡稱“自貿(mào)港”)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實質(zhì)性運營有關問題公告如下：
一、本公告適用于注冊在自貿(mào)港的居民企業(yè)、居民企業(yè)設立在自貿(mào)港的分支機構(gòu)以及非居民企業(yè)設立在自貿(mào)港的機構(gòu)、場所。
二、注冊在自貿(mào)港的居民企業(yè)，從事鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目，并且在自貿(mào)港之外未設立分支機構(gòu)的，其生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、資產(chǎn)等在自貿(mào)港，屬于在自貿(mào)港實質(zhì)性運營。
對于僅在自貿(mào)港注冊登記，其生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、資產(chǎn)等任一項不在自貿(mào)港的居民企業(yè)，不屬于在自貿(mào)港實質(zhì)性運營，不得享受自貿(mào)港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
三、注冊在自貿(mào)港的居民企業(yè)，從事鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目，在自貿(mào)港之外設立分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)對各分支機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、資產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制，屬于在自貿(mào)港實質(zhì)性運營。
四、注冊在自貿(mào)港之外的居民企業(yè)在自貿(mào)港設立分支機構(gòu)的，或者非居民企業(yè)在自貿(mào)港設立機構(gòu)、場所的，該分支機構(gòu)或機構(gòu)、場所具備生產(chǎn)經(jīng)營職能，并具備與其生產(chǎn)經(jīng)營職能相匹配的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，屬于在自貿(mào)港實質(zhì)性運營。
五、注冊在自貿(mào)港的居民企業(yè)，其在自貿(mào)港之外設立分支機構(gòu)的，或者注冊在自貿(mào)港之外的居民企業(yè)，其在自貿(mào)港設立分支機構(gòu)的，應嚴格按照《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2012年第57號)的規(guī)定，計算總機構(gòu)及各分支機構(gòu)應納稅所得額和稅款，并按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
六、設立在自貿(mào)港的非居民企業(yè)機構(gòu)、場所符合規(guī)定條件匯總繳納企業(yè)所得稅的，應嚴格按照《國家稅務總局 財政部 中國人民銀行關于非居民企業(yè)機構(gòu)場所匯總繳納企業(yè)所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第12號)的規(guī)定，計算應納稅所得額和稅款，并按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
七、符合實質(zhì)性運營并享受自貿(mào)港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，應當在完成年度匯算清繳后，按照《國家稅務總局海南省稅務局關于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告》(國家稅務總局海南省稅務局公告2020年第4號)的規(guī)定，歸集整理留存相關資料，以備稅務機關核查。
八、企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，應執(zhí)行查賬征收方式征收企業(yè)所得稅
九、本公告自2020年1月1日起至2024年12月31日執(zhí)行。
特此公告。
國家稅務總局海南省稅務局
海南省財政廳
海南省市場監(jiān)督管理局
2021年3月5日
政策解讀
國家稅務總局海南省稅務局、海南省財政廳、海南省市場監(jiān)督管理局聯(lián)合發(fā)布了《關于海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實質(zhì)性運營有關問題的公告》(以下簡稱《公告》)�，F(xiàn)解讀如下：
一、《公告》出臺背景
2020年6月23日，財政部、國家稅務總局印發(fā)了《關于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2020〕31號)，明確了實質(zhì)性運營的基本概念。為貫徹落實好海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，防范稅收風險，國家稅務總局海南省稅務局、海南省財政廳、海南省市場監(jiān)督管理局發(fā)布本《公告》，進一步明確實質(zhì)性運營的具體內(nèi)容。
二、《公告》主要內(nèi)容
(一)《公告》第一條明確了適用對象問題�！豆妗愤m用于注冊在海南自由貿(mào)易港(以下簡稱“自貿(mào)港”)的居民企業(yè)、居民企業(yè)設立在自貿(mào)港的分支機構(gòu)以及非居民企業(yè)設立在自貿(mào)港的機構(gòu)、場所。
(二)《公告》第二條明確了注冊在自貿(mào)港的居民企業(yè)，從事鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目，并且在自貿(mào)港之外未設立分支機構(gòu)的，其實質(zhì)性運營問題。第一，對注冊在自貿(mào)港的居民企業(yè)，在自貿(mào)港之外未設立分支機構(gòu)的，其在自貿(mào)港應同時具備生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、資產(chǎn)等四要素，才屬于在自貿(mào)港實質(zhì)性運營。第二，上述四要素中，生產(chǎn)經(jīng)營在自貿(mào)港，是指居民企業(yè)在自貿(mào)港有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所，且主要生產(chǎn)經(jīng)營地點在自貿(mào)港或者對生產(chǎn)經(jīng)營實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)在自貿(mào)港；人員在自貿(mào)港，是指居民企業(yè)有滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要的從業(yè)人員在自貿(mào)港工作，且與居民企業(yè)簽訂1年以上勞動合同或聘用協(xié)議；賬務在自貿(mào)港，是指居民企業(yè)的會計憑證、會計賬簿、財務報告等會計檔案資料存放在自貿(mào)港，居民企業(yè)的主要銀行結(jié)算賬戶開立在自貿(mào)港；資產(chǎn)在自貿(mào)港，是指居民企業(yè)擁有資產(chǎn)所有權或使用權并實際使用的資產(chǎn)在自貿(mào)港，且與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相匹配。第三，對注冊在自貿(mào)港的居民企業(yè)，在自貿(mào)港之外未設立分支機構(gòu)的，只要上述四要素中任意一項不在自貿(mào)港，則不屬于實質(zhì)性運營。
(三)《公告》第三條明確了注冊在自貿(mào)港的居民企業(yè)，從事鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目，且在自貿(mào)港之外設立分支機構(gòu)的，其實質(zhì)性運營問題。注冊在自貿(mào)港的居民企業(yè)，其在自貿(mào)港之外設立分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)。該居民企業(yè)對各分支機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、資產(chǎn)等四要素都要能夠?qū)嵤⿲嵸|(zhì)性全面管理和控制，否則不屬于實質(zhì)性運營。
(四)《公告》第四條明確了注冊在自貿(mào)港之外的居民企業(yè)在自貿(mào)港設立的分支機構(gòu)，或者非居民企業(yè)在自貿(mào)港設立的機構(gòu)、場所，其實質(zhì)性運營問題。具備生產(chǎn)經(jīng)營職能，是指在自貿(mào)港有固定的生產(chǎn)經(jīng)營機構(gòu)、場所，具備與生產(chǎn)經(jīng)營相匹配的軟硬件支撐條件并開展相關業(yè)務。
(五)《公告》第五條和第六條，分別明確了匯總納稅企業(yè)和符合條件匯總繳納企業(yè)所得稅的非居民機構(gòu)、場所，如何計算應納稅所得額和稅款以及分攤繳納等問題。
(六)《公告》第七條和第八條，分別明確了符合實質(zhì)性運營并享受稅收優(yōu)惠政策企業(yè)的具體征管要求。
(七)《公告》中關于實質(zhì)性運營的確認，應遵循實質(zhì)重于形式的原則。
三、《公告》施行時間
《公告》自2020年1月1日起至2024年12月31日執(zhí)行，與《關于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2020〕31號)的施行時間保持一致。
